原标题为：国际公共部门会计准则委员会基于国际财务报告准则建议针对公共部门的合并、合营安排及相关要求
国际公共部门会计准则委员会（IPSASB）发布了一系列五份关于在其他主体中权益的核算的征求意见稿。该五份征求意见稿是基于国际会计准则理事会（IASB）于2011年5月发布的涉及合并、合营安排、权益法、单独财务报表和披露的“一套五项”准则。然而，IPSASB建议对IASB的公告作出若干修订以使其符合公共部门的具体情况。
该等征求意见稿遵循IPSASB基于国际财务报告准则制定其国际公共部门会计准则（IPSAS）的实务（如相关），并遵从IASB和国际会计师联合会（IFAC）在2011年11月签署的谅解备忘录，该谅解备忘录的目标之一是寻求“强调有必要实现IASB要求与IPSASB要求之间协调的财务报告事项”。
该等征求意见稿基于《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》（IFRS 10）、《国际财务报告准则第11号——合营安排》（IFRS 11）、《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》（IFRS 12）、《国际会计准则第27号——单独财务报表》（IAS 27）和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS 28），包括在2012年作出的与过渡性指引和投资主体相关的修订。IPSASB征求意见稿中的建议与这些对应的IASB公告要求相一致，除非背离有关要求被视为正当合理。对此，IPSASB指出在制定相关建议时修改国际财务报告准则的各种原因，包括：
• 修改术语，以反映公共部门的需求及与其他准则使用的词汇相一致
• 考虑与政府财政统计和国民账户体系的相互影响
• 反映现行国际公共部门会计准则与国际财务报告准则之间的差异，例如，IPSASB尚未发布与《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9，请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息）对应的准则
• 制定针对特定公共部门事项的额外指引。
有关建议与IASB要求之间的某些差异包括：
• 修改关于编制合并财务报表要求的豁免范围，包括集中关注财务报表使用者的需求
• 就主体何时被视为豁免遵循合并要求的“投资主体”提供修改后的指引，及将基于公允价值计量投资的要求延伸至涵盖投资主体的控制主体的合并财务报表，即使该控制主体本身并非投资主体
• 包含关于对公共部门的具体情况而言符合“权力”和“控制”定义的情况的额外指引，集中关注诸如监管控制、经济依赖、特殊表决权等概念，及考虑“利益”而非“回报”（包括对非财务利益的评估）
• 修改在某些情况下联营或合营企业中的投资在初始确认时的计量，并要求投资者在应用权益法前应具有“可量化的所有者权益”。
• 允许主体在其单独财务报表中使用权益法核算其在受控制的主体、合营企业和联营中的权益（IASB同时亦考虑将该可选方案引入IAS 27）
• 修改相关披露要求以反映公共部门的需求。
有关建议将取代《国际公共部门会计准则第6号——合并财务报表和单独财务报表》（IPSAS 6）、《国际公共部门会计准则第7号——联营中的投资》（IPSAS 7）、《国际公共部门会计准则第8号——合营中的权益》（IPSAS 8）。鉴于该等国际公共部门会计准则自身大部分均基于此前的IASB要求，对该等准则的建议变更与营利性主体应用IASB 的“一套五项”准则所面临的变更是一致的，例如，基于控制和权力的单一控制模型、取消比例合并法、及众多额外的披露。此外，该等征求意见稿还建议取消当权益是暂时性时的某些情况下允许采用的替代处理方法（较早前国际财务报告准则的一项要求）。
有关新的合并、合营安排和披露要求如何应用于公共部门的考虑已备受争议。例如，澳大利亚会计准则理事会（AASB）此前已根据澳大利亚的具体情况就该事项提出建议，且该等建议已被IPSASB在制定其自身建议时加以考虑。此外，新西兰外部报告理事会（XRB）近期发布了一份政策文件，声称除非IPSASB解决有关事项，否则IASB发布的关于新主题的准则将不被纳入针对“公共利益实体”的新西兰准则。相关建议同时还对所建议的协调一致的欧洲政府会计准则构成影响（该准则是以基于国际公共部门会计准则的“欧洲公共部门会计准则”（EPSAS）为基础）。
上述IPSASB征求意见稿的征求意见截止期为2014年2月28日。
请点击以下链接查阅（链接至IFAC网站）：
IPSASB的新闻稿
IPSASB汇总五份征求意见稿的“概览”文件
查阅IPSASB征求意见稿第48号《单独财务报表》（IPSASB ED 48）
查阅IPSASB征求意见稿第49号《合并财务报表》（IPSASB ED 49）
查阅IPSASB征求意见稿第50号《联营和合营企业中的投资》（IPSASB ED 50）
查阅IPSASB征求意见稿第51号《合营安排》（IPSASB ED 51）
查阅IPSASB征求意见稿第52号《在其他主体中权益的披露》（IPSASB ED 52）
来源：德勤
