近日，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）将针对与财务报告内部控制（ICFR）审计有关的四个根深蒂固的问题发布专题报告。
2012年12月5日，PCAOB登记和检查部主任海伦·蒙特（Helen Munter）出席了美国注册会计师协会（AICPA）在华盛顿举办的“美国证券交易委员会（SEC）与PCAOB工作进展情况汇报会”，表示这份《4010条款报告》（a Rule 4010report）将披露PCAOB近期对ICFR审计工作进行检查时发现的问题。
PCAOB的发言人科琳·布伦南（Colleen Brennan）预计这份报告将于12月16日前公布。
《4010条款报告》只包含PCAOB获准披露的检查结果摘要，以避免泄露存在质量控制缺陷的企业的具体名称。报告仅为审计师所用，以告知相关问题已经执行的程序。
蒙特说：“PCAOB关注的是《审计准则第5号——与财务报表审计直接相关的财务报告内部控制审计》的应用情况。这条准则如果应用得当，将能产生良好和合理的审计结果。我们看到，总体来说，执业者会尽可能地满足这些要求，为他们出具的内部控制审计意见提供有力支撑；但某些时候执业者在进行财务报表审计时，会忽视这些规定。”
《4010条款报告》强调了以下四个容易出现问题的主要方面，蒙特则依次进行了点评。
1、识别控制措施，并对其进行并充分测试
蒙特说：“有时候，审计师识别出的控制措施与他们确定的风险之间并不存在直接或者恰当的对应关系。在这方面，发行人还大有可为。我们认识到，如果发行人没有制定良好的整体控制措施，或者这些控制措施没有得到明确的描述，抑或没有与风险很好地匹配起来，那么对审计师而言，执行内部控制审计工作将困难重重。我希望发行人对既有的控制措施进行认真、彻底的衡量，而审计师应该与发行人进行充分的讨论，探讨发行人现有控制措施是否需要调整，以便审计师能更好地对这些控制措施进行测试或者可以更好地依赖这些控制措施。”
2、公司整体或管理层审查类型控制措施
蒙特评论到：“这方面可能存在的问题是，控制措施不够精准，无法确保发现所有重大错报。有一个问题需要引起我们的关注，那就是多少年以来，财务报表复核控制制度从未发现任何值得我们进行调查的问题，因此审计师很难对这项控制措施进行测试。我认为在这种情况下，审计师应该认真思考这一现象的背后所蕴含内容。”
3、评价控制缺陷
蒙特指出：“我们发现，某些事务所在实质性测试或控制测试过程中发现了审计调整和异常事项，但没有进一步对这些发现进行评估以证实是否存在控制缺陷。而有时候，事务所发现发行人流程存在重大缺陷，却没对缺陷的严重程度进行评估。因此，事务所在这方面还有待改进。”
4、补偿性控制措施
蒙特说：“有时候，审计师明明已经发现某一控制措施存在问题，但却认为‘没事，企业还有补偿性控制措施，我可以认为已经对它进行测试并作为审计证据’。但是，我们应该认识到，补偿性控制措施并不能真正弥补已发现的控制缺陷。”
原文链接：http://www.journalofaccountancy.com/News/20126961.htm
来源：中国会计视野
