国际会计准则理事会（IASB）于3月7日发布了金融工具减值修订案的征求意见稿。这一修订案在以往工作的基础上制定出一套更具有前瞻性的损失确认模型，该模型将在一个更及时的基础上确认预计信用损失。
目前，国际上以及美国国内财务报告的要求都在使用一种名为“已发生损失的模型”来决定要在何时对金融工具确认减值。上述已发生损失模型要求减值需要在损失事件发生后才能确认；这样做是为了避免使用所谓“洗大澡”的大范围的减值处理造成投资者无法通过财务报告了解企业真实业绩的状况。但是，在金融危机期间，已发生损失模型受到批评，因为它延迟了损失确认的时点并且未能准确反映出预计发生的信用损失。
为与20国集团（G20）的要求保持一致，金融危机咨询小组（FCAG，注），IASB以及美国财务会计准则委员会（FASB）已经开始合作制定出了一个更具前瞻性的减值模型，以反映预期的信用损失。3月初发布的该项修订案是在之前IASB与FASB先前共同商定的预期损失模型的基础上发展而来的，不过它已经在结合各相关方的反馈后被相应简化。FASB已另行发布了一项备选预期信用损失模型的征求意见稿，上述两项修订案的公开征求意见期间相同。
IASB模型设计意在达成在一个更及时的基础上确认信用损失。当属于修订案划定范围内的金融工具初始形成或被购买后，预期信用损失即被确认。
而当一项金融资产的信用质量显著恶化时，预期信用损失将在金融资产的整个存在期内一直被确认。以上做法与目前已发生损失模型中“只当金融资产实际临近违约时才确认减值”的规定相比，是一个严格得多的减值确认标准。
IASB的主席汉斯·霍格沃斯特（Hans Hoogervorst）评论道：“我们的修订案是一个简化了的预期信用损失模型，该模型最初是与FASB共同制定的。我们相信这个模型能够使信用损失得到更及时的确认。同时，该模型也避免了信用损失被过度的提前确认，我们认为这也不是对经济现实的真实恰当反映。我们期待收到针对这些修订案的反馈意见，迅速地完成这个重要的项目，并与G20反复提出的要求保持一致。”
该《金融工具：预期信用损失》的征求意见稿的公开征求意见期为120日，截止日为2013年7月5日。
附加信息：
关于修订案，有一份高水准的“快照式”总结可供下载，链接如下：
http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Financial-Instruments-A-Replacement-of-IAS-39-Financial-Instruments-Recognitio/Impairment/Exposure-Draft-March-2013/Documents/ED-Impairment-Snapshot-March-2013.pdf 。
2、 修订案的征求意见稿的公开征求意见期为120天，相关各方可以通过点击IFRS官网上的“对修订案进行评论”提供反馈意见。
3、 IASB的董事会成员帕特?芬尼根（Pat Finnegan）从投资者视角介绍了修订案的内容并举了一个说明性的例子，其文章可以点击这里下载。
注：FCAG是由一组资深人士组成的咨询小组，其建立的目的是对IASB与FASB对金融危机做出的联合回应提出建议。FCAG的报告可以从www.ifrs.org的网站上下载。
来源：中国会计视野
