审计师依旧未能提醒市场经营问题，究其原因，主要是忽略了一个或多个审计危险信号-道格·尼文（澳大利亚证券与投资委员会财务报告与审计高级主管）
近年来，澳大利亚证券与投资委员会（ASIC）处理过众多审计失败案例，问题主要集中体现在财务报告未能合理地向市场传递报告实体糟糕或日趋恶化的财务状况。
除了常规的审计事务所监察外，ASIC审阅了可能会对审计师采取特定行动的具体问题的审计。这些审阅强化了对提高审计工作质量和审计执行一致性的需求，特别是有关审计证据充分性、专业怀疑能力及专家与其他审计师的使用问题方面。
通过这些审阅，审计师获得的教训包括：
1. Complex groups集团复杂性
集团可能包括数量众多的主体，且他们之间有着复杂的财务和经营关系。这些主体可能被控制，从属于对其具有重大影响或拥有所有权的个体。部分主体不会列报经审计的财务报告。审计师应该掌握复杂集团与其内部各主体之间财务运营关系的本质。审计师应辨识、评估及应对风险，并在审计集团主体时保持恰当的怀疑态度。
2 .Different auditors in group集团中的不同审计师
在接受一项审计委托之前，审计师应该理解为什么集团内部会有不同的审计师。当集团的管理约束了审计师之间的交流时，额外工作便必不可少。审计师必须鉴证子公司，合伙人及联营安排的财务信息，考虑审阅与所有风险或相关问题关联的审计师工作。
3. Related parties利益相关方
审计师必须辨别利益相关方交易是否存在及其期限，包括那些无限期交易。审计师应评估不明利益相关方及其控制的效果，以判断关联方交易是否发生及其影响，投资或应收账款的可回收性，以及利益相关方提供任何财务支持的能力等所带来的风险。对于潜在资产的现存状况或价值开展审计是必要的，尤其当有关方或资产置身海外，没有审计报告或有关方的财务报告是由其他公司审计。
4. Foreign operations and assets境外经营和资产
海外运作和投资的审计工作需要加强审阅量。审计师有必要就潜在资产和运作的现状及其价值，获取直接的审计证据。一些国家的文化差异可能会影响到审计证据的可靠性。
5. Management integrity 管理的完整性
当有理由怀疑管理的完整性时，审计师应通过增加审计程序的类型和程度，并持高度怀疑态度，对重要的错误陈述风险作出回应。
6. Dominant CEOs举足轻重的CEOs
具有重要地位的首席执行官，可能会越权控制或折中公司治理。董事们可能会对风险或所关注的问题进行不当披露或考虑。会计政策、估值和其它估计可能会造成不合时宜或披露不充分。审计师同样也可能无法获取足够的信息或有机会直接与主管沟通。审计师应持高度怀疑态度，通过其他证据去挑战或确证管理报告。
7. Client mismatch客户不匹配
规模较小的审计事务所必须确保它们拥有审计规模更大，组织结构更为复杂实体的专业知识，并应考虑到审计费用对他们执业独立性所造成的危害。审计师应当就复杂的交易和问题征求意见，并可以从专家处获得有关会计处理、资产评估和其他估计的建议。
8. Business models商业模式
凡内部增长迅速或通过收购所得的主体，需要特别关注收购所得资产的可回收性、开办成本的会计处理、公司管理和融合新业务的能力，及履行借款承诺和贷款协议的能力。
9. Lending risk贷款风险
某些地产开发商和公司债券发行人审计师不懂应收账款减值的风险，在开展审计工作过程中并未持有应有的专业怀疑态度或进行足量审计。债务可能会按照高于市场的利率偿还，进而减少净资产。一些地产开发商会对利息、费用和支付给利益相关方的佣金进行不恰当的资本化操作。
10. Going concern持续经营
经常会出现这种情况，当审计师对某一企业的财务报告给出标准无保留意见或者带有强调事项段的审计报告后，该公司不久后就会宣告破产。审计师需要对乐观的现金流和增长假设，以及履行贷款协议和承诺的能力做出怀疑。
11. Accounting treatments and estimates会计处理及估计
在评审会计处理和估计时，审计师需要持有适当的怀疑态度。这包括收入确认、费用递延，资产负债表外披露，资产和负债的流动性与非流动性分类。用于减值测试前提假设的合理性备受挑战，包括现金流评估与前期不符，现金流为负或净资产价值超过了主体的市值。
12. Special purpose financial reports特殊目的财务报告
在决定采用会计准则时，审计师必须考虑划分为非报告主体的做法对于财务报告使用者来说是否恰当。例如，集团内部投资车辆的财务报告可能会被主体内部为这些车辆筹资的投资者所使用。金融工具、利益相关方及合并信息对了解潜在风险，披露和绩效考核都很有必要。
原载自澳大利亚公共会计师协会《公共会计师》2014年06 -07月号，第62-63页；《公共会计师》数码港http://pubacct.org.au/12-lessons-from-audit-failures/
