IPA公共会计师协会中文官网-水核算

水核算

丽莎·罗威，墨尔本大学

“对于澳洲日益减少的水资源，财务会计概念提出一个有效的测量和管理办法”。

澳洲的水资源危机已经广泛分布，并且经常成为公共评论的专题。而并非所有人都知晓，会计师在未来管理澳洲宝贵的水资源上将起到的重要作用到底有多大。

人们对水资源的供给需求很大。未来，我们对水资源的需求将仅随着人口的增长而增加。澳洲政府部门也表示要致力于保持和恢复河流环境健康的工作，而这将涉及减少当前从河流中的取水量问题。更为糟糕的是，科学家预计，气候变化将进一步导致澳大利亚东南地区降雨量的减少。

作为应对措施，一些主要城市正在自己寻找其它的水供给渠道并且也在考虑诸如水资源回收和淡化海水等其它选择。关心水资源的澳洲人民正在缩短淋浴时间，种植抗旱型花园，甚至安装自己的雨水存储装置。但是作为会计师，我们能做的更多。未来，在管理我们国家最重要的资源上，新兴学科水核算将发挥关键作用。

新学科的浮现

澳洲政府已经认识到有必要提供更有效的有关水的信息。比如，联邦政府100亿美元的水资源计划中，提高有关水的信息的实用性一项便成了一个关键组成部分；联邦立法现规定每年都发布国家水核算信息。通过向政府和一大批重要的利益相关者提供可供使用的相关及可靠信息，水核算这门学科的出现在澳洲水资源改革上将发挥重要作用。

水核算涉及到系统的测量，记录及相关信息的报告。一套能够产生一般用途水报告的健全的水核算体系能为政府和私人投资商做出的投资决定提供大力支持，并能帮助利益相关者更加清晰地估定水资源的管理。

尽管由上所述，水核算依然处于起步阶段。在澳洲，仅有很少一些关于水的核算账目被及时审核。澳洲统计局（ABS）目前共审核了三个全澳范围的水核算账目。这些水核算的焦点落在了水，从环境流入并且融入经济的过程上。在维多利亚州，可持续发展和环境部正在准备它的第四次水核算报告。这次报告在设计和信息内容上不同于澳洲统计局的水核算。这次报告提供了有关水的可用性和在水利部门之间的配给及使用的相关信息。水核算在过去这几年进步显著，毫无疑问，这门新兴学科能够并且肯定会继续它的进化之路。

美元变公升

水核算和经济核算在重心上有着几个关键的相似之处。两种方法都记录并且报告有关一系列各方都使用的稀缺资源的储存和流动信息。财务会计师用美元作报告，而水核算会计师当前则与水的实际数量紧密相连。在水的资产负债表中，相关实体的资产记录将包括水库的存水量和存储在地下蓄水层的水量。从资产负债表的贷方来看，债务将会显示可用水是怎样在城市消费者，工业，灌溉甚至是环境用水等不同的使用群体之间分配的。同时披露出来的所谓公平水量指的是那些没有被指定做特定用途的水量。

比较相继的两次水资产负债表能够清晰的表明所发生变化的水量。以权责发生制为基础的一份流量报表就像财务会计中的损益表那样展示了储存量发生变化的过程和原因。变化是由发生在集水区的流入和流出引起的，类似于财政收入和支出。流入量包含集水区的降雨量，而流出量则包括城市、工业及灌溉的消耗以及蒸发和汇入海洋的那一部分。通过这种方式，健全的水核算有潜力能够清晰的显示出水资源在储存和流出上的变化，而且这样也使资源的管理能够更直接更快地被人们所理解和衡量。

发展概念框架

会计师能够为水核算的发展领域做出很多贡献。在介绍一般用途水核算概念框架的发展上，财务会计概念已经被应用。这个概念框架将精确地阐释水核算的性质，范畴和目标，处理诸如合适的报告实体，符合要求的报告信息的质量特征等问题，同时也阐释了水核算要素的定义，识别及测量。

随着水核算这门新兴学科继续向前发展，财务会计概念也一定会报告关键的水核算标准的重心和内容。而这些标准界定了初级水利核算一般目的报告的性质和内容。

可靠度的重要性

在量化报告中所有有关水的因素上，我们存在着很多困难。用来测量河流流量和我们取水量的测量仪表不能得出准确的测量结果。而且在有些情况下，测量上存在着大量的不确定性。其它的存量和流量，比如我们的地下蓄水层的水量，也是很难去测量的，并且水核算依赖于物理过程的假设和模型。

基于此类原因，水核算需要在质量特征（比如相关性）和可靠性之间做出一些权衡。准确的报表信息传达给报表用户是至关重要的。目前，人们并没有系统的捕捉到这种测量的不确定性并在报表中列出。因此，报表在相关各方的决策中的可用性是有限的。

在报告不确定因素这方面，财务会计提供了一套已经成型且被人们接受的方法。诸如贬值，供给和应急费用的概念都可以用来提高水核算的有效性。

在澳洲水资源的管理上，财务会计师已经确立了能起重要作用的报告方法，但依然还有很多等待着我们去做。既然这样，我们还犹豫什么，开始行动吧。

丽莎·罗威，墨尔本大学博士生